COBRANÇAS INDEVIDAS DE IMPOSTO SOBRE DOAÇÕES REALIZADAS (ITCMD) COM FUNDAMENTO EM INFORMAÇÕES DE DOAÇÕES OBTIDAS DAS DECLARAÇÕES DO IMPOSTO DE RENDA.

COBRANÇAS INDEVIDAS DE IMPOSTO SOBRE DOAÇÕES REALIZADAS (ITCMD) COM FUNDAMENTO EM INFORMAÇÕES DE DOAÇÕES OBTIDAS DAS DECLARAÇÕES DO IMPOSTO DE RENDA.

LANÇAMENTO DE CRÉDITO DECAÍDO - COBRANÇA INDEVIDA

Atualmente, diante da crise financeira que assola o país, tem se verificado um aumento de cobranças tributárias indevidas pelas Fazendas Públicas da União, dos Estados e Municípios, inclusive, com cobranças que não poderiam ser feitas, por já ter ocorrido a decadência ou prescrição.

Tanto a decadência quanto a prescrição são causas de extinção do crédito tributário nos termos do artigo 156, inciso V, do Código Tributário Nacional (CTN).

Para quem não é da área jurídica, registra-se que decadência no direito tributário, para o caso o em questão, é a perda do direito de o Fisco estadual fazer a constituição do crédito tributário pela passagem do prazo de 5 (cinco) anos, da data que teria como início para fazer o lançamento de tal crédito; já a prescrição, é perda do direito de o Fisco promover a execução fiscal do crédito tributário devidamente lançado.

A prática que tem se tornado comum pelos Fiscos estaduais é a de se fazer o lançamento de ofício de Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doações ITCMD[1] (para alguns denominado de ITCD), nos casos em que se tomou conhecimento de doação realizada tão somente por meio de informações descritas na declaração de Imposto de Renda (IR) dos contribuintes.

Com base no artigo 199 do CTN, a Fazenda Pública dos Estados têm celebrado convênios com a Fazenda Pública da União objetivando a prestação de mútua assistência para a fiscalização dos tributos respectivos e permuta de informações.

Dessa forma, os Fiscos estaduais têm acessado às declarações de imposto de renda dos contribuintes, com a finalidade de tentar identificar a ocorrência de algum fato gerador tributário que, eventualmente, não tenha sido devidamente informado ao Fisco estadual.[2]

Embora o lançamento do crédito tributário de ITCMD seja feito por declaração do próprio contribuinte, quando não houver tal declaração, o lançamento será realizado de ofício pelo Fisco estadual, conforme previsão no artigo 149, inciso, II do CTN.

Nesse passo, com embasamento nas informações conhecidas, a fim de tentar legitimar a cobrança de crédito tributário extinto pela decadência, os Fiscos estaduais alegam que apenas tiveram conhecimento do fato gerador tributário do ITCMD, a partir da data das informações obtidas pelo convênio firmado.

E, assim, antes do convênio com a Fazenda Pública da União não haveria a possibilidade de ter tomado conhecimento do fator gerador, e, portanto, a data a partir da qual poderia ter sido realizado o lançamento é justamente a data em que o fisco estadual tomou conhecimento do fato gerador.

Contudo, olvida-se, propositadamente, que tal lançamento de ofício tem um prazo determinado em que poderá ser feito de forma válida. E, considerando-se que não tenha havido informação ao fisco, o artigo, 173, inciso I, do Código Tributário Nacional é categórico ao determinar que “O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após 5 (cinco) anos, contados”, “do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado”.

Soma-se a isso, que as normas tributárias atinentes à decadência e prescrição são normas gerais, de matéria que somente poderá ser tratada por meio de Lei Complementar Federal, como determina a Constituição Federal de 1998, em seu artigo 46, inciso III, alínea “b”. Assim, não cabe aos Estados alterar as definições sobre decadência e prescrição de modo a favorecer-lhes.

Ao se analisar sistematicamente a legislação tributária, verifica-se à impropriedade na interpretação dos Fiscos estaduais, que visando à arrecadação, mormente em tempos de crise, tenta de toda forma carrear verbas aos cofres públicos, mesmo com cobranças indevidas.

Se prevalecer o entendimento indevido dos Fiscos estaduais, absurdamente os contribuintes ficarão à mercê da celebração de convênios, sendo indeterminado o prazo em que cada fisco estadual poderá ou não ter acesso às informações de eventual ocorrência do fato gerador do ITCMD.

A interpretação objetivada pelos Fiscos estaduais, não tem respaldo em qualquer previsão normativa, que ao contrário, descreve claramente o início da contagem do prazo decadencial.

Frisa-se que a celebração de convênio ou a sua falta não tem o condão de obstaculizar o início da contagem do prazo decadencial do Fisco.

Dessa forma, a cobrança de ITCMD que estiver afetada pela decadência do lançamento ou a pela prescrição da cobrança será indevida.

Ainda, no caso de cobrança indevida, importa mencionar dois pontos de extrema relevância: a possibilidade de protesto do débito tributário e a devolução do valor pago indevidamente.

O PROTESTO[3] DO DÉBITO TRIBUTÁRIO INDEVIDO - MEDIDA PREVENTIVA A SER TOMADA PELOS CONTRIBUINTES

As cobranças indevidas pelos fiscos estaduais, ainda, poderão causar inúmeros problemas para os contribuintes, pois, dependendo dos valores envolvidos, os débitos poderão ser protestados, o que certamente implicará graves prejuízos na utilização de créditos financeiros.

Assim, o contribuinte mesmo não tendo que pagar o débito cobrado, ao receber uma notificação para realizar o pagamento de crédito tributário, acaba pagando o valor indevidamente cobrado, pois receia sofrer os graves transtornos que o protesto do débito cobrado poderá lhe causar, como restrição de crédito para o exercício de sua liberdade financeira, envolvendo em vários casos a própria atividade econômica realizada em nome de pessoa física, como nas Empresas Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRELI).

Assim, no caso de o contribuinte receber uma notificação de débito de ITCMD que entender ser indevido, recomenda-se que procure um advogado especialista para avaliar o débito cobrado e a validade de sua constituição, pois, sendo o mesmo indevido, poderá ser interessante atuar preventivamente, antes que ocorra alguma cobrança por meio de Execução fiscal ou mesmo por protesto, o que nesse último caso poderá ser, ainda, mais prejudicial ao contribuinte.

PAGAMENTO INDEVIDO – REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO

Como já mencionado, o crédito tributário do Fisco é extinto pela decadência ou prescrição. E uma vez havendo a extinção do débito tributário, o pagamento realizado é considerado indevido, em que os contribuintes que efetuaram o pagamento indevido do imposto têm o direito de receber de volta o que foi pago.

Assim, havendo negativa do fisco estadual em devolver o valor pago indevidamente, o contribuinte poderá se valer judicialmente dos meios processuais apropriados para fazer valer seu direito de restituição.

CONCLUSÃO

De acordo com o que fora exposto acima, é indevida a cobrança de crédito tributário de ITCMD já fulminado pela decadência e pela prescrição, que são causas da extinção do crédito tributário.

 Como para determinados valores de débitos tributários os Estados poderão enviar a cobrança para protesto, faz-se necessários que tão logo os contribuintes sejam notificados ou tomem conhecido da constituição dos débitos indevidos, atuem preventivamente. Para tanto, recomenda-se a consulta a um profissional especializado para avaliar a validade da constituição do débito tributário exigido.

De maneira preventiva, os contribuintes poderão fazer uso de medidas processuais judiciais, para evitar que haja prosseguimento de cobranças indevidas que poderão lhes causar graves prejuízos e impedimento de obtenção crédito para exercício de sua liberdade financeira, envolvendo em, vários casos, a própria atividade econômica realizada em nome de pessoa física, como nas Empresas Individuais de Responsabilidade Limitada (EIRELI).

Por fim, eventualmente se houver pagamento de créditos tributários já extintos pela decadência e prescrição, o contribuinte poderá buscar a devolução do valor pago indevidamente.